1.解讀印花稅法

關(guān)鍵詞1：機(jī)構(gòu)所在地 //《中華人民共和國印花稅法》（以下簡稱印花稅法）第十三條規(guī)定，納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅；納稅人為個人的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。

2.印花稅法律規(guī)定

不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅 這一條很重要實(shí)務(wù)中，很多建筑企業(yè)在異地施工時(shí)，以往都是在施工地預(yù)gcc12繳稅款時(shí)一并申報(bào)繳納了建筑工程合同印花稅但是印花稅法實(shí)施后，建筑企業(yè)不論在哪里施工，都應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。

3.印花稅條款

還有，企業(yè)出租的不動產(chǎn)在異地的時(shí)候，同樣也應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅只有涉及不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，才需要在不動產(chǎn)所在地申報(bào)繳納印花稅關(guān)鍵詞2：境外 //這里需要注意兩個“境外”的規(guī)定，一是境外書立在境內(nèi)使用的具體情形，二是境外納稅人的繳納方式。

4.印花稅新法

境外書立在境內(nèi)使用的具體情形印花稅法第一條規(guī)定，在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅為便于征納，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的gcc12公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號，以下簡稱“22號公告”)對“境外書立在境內(nèi)使用”進(jìn)一步明確，包括以下幾種情形：。

5.印花稅稅法規(guī)定最新

1應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為不動產(chǎn)的，該不動產(chǎn)在境內(nèi)；2應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為股權(quán)的，該股權(quán)為中國居民企業(yè)的股權(quán)；3應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為動產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的，其銷售方或者購買方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的動產(chǎn)或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)；

6.印花稅稅法稅率

4應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為服務(wù)的，其提供方或者接受方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外發(fā)生的服務(wù)以上gcc12四種境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納印花稅，但要注意“完全在境外使用”和“完全在境外發(fā)生”兩種情形除外。

7.印花稅法律依據(jù)

境外納稅人的繳納方式印花稅法第十四條規(guī)定：納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報(bào)繳納印花稅，具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于。

8.印花稅法律制度的規(guī)定

等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第14號，以下簡稱“14號公告”）第一條第四款規(guī)定：納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人境外單位或者個人的境內(nèi)代理人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定扣繳印花稅，向境gcc12內(nèi)代理人機(jī)構(gòu)所在地(居住地)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)電報(bào)解繳稅款。

9.稅法關(guān)于印花稅的計(jì)稅依據(jù)

納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)沒有代理人的，納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)繳納印花稅境外單位或者個人可以向資產(chǎn)交付地、境內(nèi)服務(wù)提供方或者接受方所在地(居住地)、書立應(yīng)稅憑證境內(nèi)書立人所在地(居住地)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；涉及不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

10.印花稅法條

概括來說，境外納稅人在境內(nèi)有代理人的，由代理人扣繳印花稅，向其機(jī)構(gòu)所在地（居住地）申報(bào)繳納印花稅;沒有代理人的，應(yīng)當(dāng)在上述地點(diǎn)自行申報(bào)關(guān)鍵詞3：納稅期限 //印花稅法第十六條規(guī)定，印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。

實(shí)行按季、按年計(jì)征的gcc12，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款；實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款印花稅法實(shí)施后，原來按月申報(bào)的納稅人，申報(bào)稅款所屬期為2022年7月1日以后印花稅時(shí)，按月申報(bào)自動更新為按季申報(bào)，納稅期限為季度終了之日起十五日內(nèi)。

同時(shí)，納稅期限一經(jīng)選擇，在一個納稅年度內(nèi)不得變更不論是按季、按年還是按次，超過納稅申報(bào)期限，都會計(jì)算征收滯納金關(guān)鍵詞4：增值稅稅款 //印花稅法第五條規(guī)定，應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

22號公告第三條第三款規(guī)定，納稅人gcc12因應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計(jì)算錯誤導(dǎo)致應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)減少或者增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應(yīng)稅憑證計(jì)稅依據(jù)已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅;調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還或者抵繳印花稅。

概括來說就是，印花稅法明確了應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計(jì)稅依據(jù)不包括列明的增值稅稅款，因增值稅稅款計(jì)算錯誤導(dǎo)致計(jì)稅依據(jù)發(fā)生變化的分許調(diào)整以及退補(bǔ)稅款但是，如果納稅人簽訂合同是含稅價(jià)，未單獨(dú)列明增值稅稅款，則需按全額繳納印花稅。

關(guān)鍵詞5：減免優(yōu)惠 //重點(diǎn)關(guān)注優(yōu)惠主體和享受方式22號公告第四條第一gcc12款規(guī)定：對應(yīng)稅憑證適用印花稅減免優(yōu)惠的，書立該應(yīng)稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策，明確特定納稅人適用印花稅減免優(yōu)惠的除外可以簡單理解為，印花稅減免優(yōu)惠一般情況下雙邊免、特殊情況下單邊免。

印花稅法在所附《印花稅稅目稅率表》中買賣合同中備注的“不包括個人書立的動產(chǎn)買賣合同”，也屬于雙邊不征，即動產(chǎn)買賣合同的書立人中有個人的，那么該動產(chǎn)買賣合同不屬于征稅范圍，該動產(chǎn)買賣合同所有書立人均不繳納印花稅。

14號公告第一條第五款規(guī)定:印花稅法實(shí)施后，納稅人享受印花稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)實(shí)行“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式納稅人對留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、完整性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任即對印花稅優(yōu)惠政gcc12策享受方式延續(xù)了以往做法，由納稅人自行判別，只要符合條件，就可以直接享受，無需申請、無需備案，確保政策紅利直達(dá)。

關(guān)鍵詞6：實(shí)際結(jié)算 //14號公告第一條第二款規(guī)定，應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額，在后續(xù)實(shí)際結(jié)算時(shí)確定金額的，納稅人應(yīng)當(dāng)于書立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個納稅申報(bào)期申報(bào)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況，在實(shí)際結(jié)算后下一個納稅申報(bào)期，以實(shí)際結(jié)算金額計(jì)算申報(bào)繳納印花稅。

實(shí)務(wù)中，納稅人書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額，需要后續(xù)實(shí)際結(jié)算時(shí)才能確定金額的情況較為常見，這種情況下納稅人應(yīng)在書立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個納稅申報(bào)期申報(bào)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況，在《印花稅稅源明細(xì)表》的計(jì)稅gcc12金額中填0，等到實(shí)際結(jié)算后下一個納稅申報(bào)期，將實(shí)際結(jié)算金額填入計(jì)稅金額，同時(shí)填寫實(shí)際結(jié)算日期和實(shí)際結(jié)算金額，申報(bào)繳納印花稅。

簡單來說就是未列明金額的應(yīng)稅憑證，先0申報(bào)，實(shí)際結(jié)算后再申報(bào)繳納印花稅，不再需要先按定額貼花了關(guān)鍵詞7：可退可抵 //22號公告第三條第二款規(guī)定，應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實(shí)際結(jié)算金額不一致，不變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以所列金額為計(jì)稅依據(jù);變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計(jì)稅依據(jù)。

已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅;變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還或者抵繳印花稅22號gcc12公告第三條第三款規(guī)定，納稅人因應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計(jì)算錯誤導(dǎo)致應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)減少或者增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應(yīng)稅憑證計(jì)稅依據(jù)。

已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅:調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還或者抵繳印花稅按照這兩條執(zhí)行口徑，應(yīng)稅憑證發(fā)生金額變更或者增值稅稅款調(diào)整，導(dǎo)致計(jì)稅依據(jù)發(fā)生變化的，印花稅可退可抵，但是不包括22號公告第三條第七款和第八款兩種情形:

1未履行的應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款；2納稅人多貼的印花稅票，不予退稅及抵繳稅款關(guān)鍵gcc12詞8：書面合同 //印花稅法在所附《印花稅稅目稅率表》中注明，合同指的是書面合同那么書面合同是不是就是紙質(zhì)合同？電子形式簽訂的合同是不是書面合同？。

《中華人民共和國民法典》第四百六十九條規(guī)定：當(dāng)事人訂立合同，可以采用書面形式、口頭形式或者其他形式書面形式是合同書、信件、電報(bào)、電傳、傳真等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式以電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件等方式能夠有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容，并可以隨時(shí)調(diào)取查用的數(shù)據(jù)電文，視為書面形式。

也就是說，印花稅法所說的書面合同，不只包括書面形式的合同，還包括電子形式的合同這其實(shí)是平移了《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕162號）中“對納稅人以電子gcc12形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅”的規(guī)定。

同時(shí)，22號公告第二條第二款規(guī)定:企業(yè)之間書立的確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書立買賣合同的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅關(guān)鍵詞9：多方合同 //為保障納稅人合法權(quán)益，22號公告對涉及多方的合同政策進(jìn)行了優(yōu)化，明確了多方合同的納稅人和計(jì)稅依據(jù)。

22號公告第一條第一款規(guī)定，書立應(yīng)稅憑證的納稅人，為對應(yīng)稅憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人22號公告第一條第二款、第三款進(jìn)一步明確，采用委托貸款方式書立的借款合同納稅人，為受托人和借款人，不包括委托人;按買賣合同或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅的拍賣成交確認(rèn)書納稅人，為拍賣標(biāo)的的產(chǎn)gcc12權(quán)人和買受人，不包括拍賣人。

22號公告第三條第一款規(guī)定，同一應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的，以納稅人平均分?jǐn)偟膽?yīng)稅憑證所列金額(不包括列明的增值稅稅款)確定計(jì)稅依據(jù)因此，涉及多方合同時(shí)，不再以“各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花”，而是要先判斷是否為納稅義務(wù)人，再確定各自計(jì)稅依據(jù)。

關(guān)鍵詞10：稅目子目 //14號公告的附件《印花稅稅源明細(xì)表》填表說明中，詳細(xì)列明了印花稅稅目和子目：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目對應(yīng)的子目必填，其他應(yīng)稅合同稅目對應(yīng)子目選填，融資租賃合同、買賣合同、保管合同、倉儲合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、營業(yè)賬簿則不需要填寫子目。

稅目與子目對應(yīng)關(guān)系如下1借款合gcc12同：銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)借款合同、其他金融機(jī)構(gòu)借款合同；2承攬合同：加工合同、定作合同、修理合同、復(fù)制合同、測試合同、檢驗(yàn)合同；3建設(shè)工程合同：工程勘察合同、工程設(shè)計(jì)合同、工程施工合同；

4運(yùn)輸合同：公路貨物運(yùn)輸合同、水路貨物運(yùn)輸合同、航空貨物運(yùn)輸合同、鐵路貨物運(yùn)輸合同、多式聯(lián)運(yùn)合同；5技術(shù)合同：技術(shù)開發(fā)合同、技術(shù)許可合同、技術(shù)咨詢合同、技術(shù)服務(wù)合同；6租賃合同：房屋租賃合同、其他租賃合同；

7產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：土地使用權(quán)出讓書據(jù)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移）、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的）、商標(biāo)專用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)、著作權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)、gcc12專利權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。

原標(biāo)題：《印花稅法實(shí)施中的十個“關(guān)鍵詞”，你get到了嗎》